FUNDAMENTOS TE.RICOS DEL MODELO
ساعت ٦:٠٦ ‎ب.ظ روز جمعه ۱۱ دی ۱۳۸۸ : توسط : عیسی ذوقی خبوشان

FUNDAMENTOS TE.RICOS DEL MODELO
CONTABLE COM.N PARA LAS PYMES
DE AMERICA LATINA:
UNA ALTERNATIVA A LA REGULACI.N
CONTABLE INTERNACIONAL IASB

EUTIMIO MEJ.A SOTO

Docente Universidad del Quind.o, contador p.blico y fil.sofo Universidad del Quind.o, especialista
en Gerencia Social Universidad de Antioquia, Mag.ster candidato en Desarrollo Sostenible
y Medio Ambiente Universidad de Manizales.
eutimiomejia@uniquindio.edu.co

CARLOS ALBERTO MONTES SALAZAR

Docente Universidad del Quind.o, contador p.blico Universidad del Quind.o, Mag.ster en Gerencia
del Talento Humano Universidad de Manizales, especialista en Revisor.a Fiscal y Auditor.a Externa
Universidad Aut.noma de Bucaramanga y en Administraci.n Financiera Universidad la Gran Colombia.
camontes@uniquindio.edu.co

OMAR DE JES.S MONTILLA GALVIS

Profesor titular Universidad del Valle, contador p.blico especialista en Gerencia Financiera con Enfasis
Internacional Universidad Libre, Mag.ster en Administraci.n de Empresas Universidad del Valle, candidato
a Doctorado en Nuevas Tendencias de Direcci.n de Empresas y posgrado
en Derecho Constitucional Universidad de Salamanca.
omontill@yahoo.com.mx.

Grupos de Investigaci.n en: Contabilidad, Finanzas y Gesti.n P.blica, de la Universidad del Valle;
Contadur.a Internacional Comparada, de la Universidad del Quind.o,
y Prospectiva Contable - financiera, de la Universidad Libre.

Grupos reconocidos por Colciencias, categor.a A

Fecha de recepci.n: 28-02-2008

Fecha de aceptaci.n: 18-06-2008

Fecha de correcci.n: 29-05-2008

RESUMEN

Se presenta una aproximaci.n a los
aspectos descriptivos de la regulaci.n
contable, los aspectos relevantes de
la normalizaci.n internacional, los
efectos de la regulaci.n contable, las
condiciones actuales del desarrollo
econ.mico-contable, la ubicaci.n
de la contabilidad en el campo del
conocimiento y su funci.n social
y, finalmente, una propuesta para
el desarrollo de la contabilidad al
considerar distintos obst.culos en el
proceso de armonizaci.n.

PALABRAS CLAVE

Pymes, modelo contable, regulaci.n
contable, Latinoamérica.

Clasificaci.n JEL: M48

ABSTRACT

Theoretical fundamentals of
the Latin-American Common
Accounting Model for SMEs:
An alternative to the IASB international
accounting regulation

This article presents an approximation
to the descriptive aspects of

 estud.gerenc., Vol. 24 No. 107 (Abril - Junio, 2008), 59-86.



accounting regulation, the relevant
aspects of international standardization,
the effects of accounting
regulation, the present conditions of
economic-accounting development,
the place of accounting in this field
of knowledge and its social function
and, finally, a proposal for the development
of accounting by considering
different obstacles in the harmonization
process.

KEYWORDS

SMEs, accounting model, accounting
regulation, Latin America.



INTRODUCCI.N

Los procesos de regulaci.n contable
requieren un sustento te.rico que justifique
la determinaci.n de unos marcos
de referencia flexibles o r.gidos
en los procedimientos y pr.cticas de
preparaci.n y presentaci.n de estados
financieros. El n.cleo te.rico que
fundamente la normativa contable
debe resultar de un amplio debate,
donde confluyan los actores sociales,
pol.ticos y econ.micos afectados por
su implementaci.n.

Los efectos econ.micos, sociales y
culturales de la normativa contable
desplazan los argumentos técnico-
positivistas con que se pretenden
imponer modelos contables, m.s si
son ajenos a las realidades de entornos
para los cuales no se pensaron.
Los contadores deben establecer o
consolidar los escenarios de discusi.n
y debate, en ellos se determinar.n
los criterios epistemol.gicos y técnicos
de una regulaci.n que busque el
desarrollo aut.nomo e independiente
de las naciones.

La regulaci.n hegem.nica la imponen
los organismos internacionales,
como IASB,1 FASB,2 IFAC3 e IOSCO,
4 entre otros. Frente a ella se
propone implementar una regulaci.n
contable com.n para los pa.ses latinoamericanos,
orientada al soporte
de la econom.a de estos pa.ses: las
peque.as y medianas empresas. La
regulaci.n propuesta debe resultar
de la participaci.n activa de contadores
y otros actores sociales de todos
los pa.ses latinoamericanos; y tener
como derrotero la defensa de los intereses
nacionales, su riqueza, cultura
y patrimonio.

El proceso de regulaci.n aut.noma no
se encuentra exento de obst.culos y
dificultades, como anota Gil (2004a,
126): “en general, la estructura académica
y profesional tiende a comportarse
como ‘minor.a dominante
nacional y regional’, prefiere la adopci.n
de estructuras reconocidas como
‘modernas’ y legalizadas universalmente
a las de su propia elaboraci.n
y experiencia”.

La idea de este art.culo surgi. en
2004, su génesis se present. al p.blico
internacional para el trimestre
octubre-diciembre de ese a.o con el
t.tulo, Visi.n cr.tica de la armonizaci.n
o estandarizaci.n contable.
Se le present. antes de la primera
discusi.n p.blica convocada por el
IASB, para abordar el tema de la
contabilidad para Pymes.

1. APROXIMACI.N A LOS
ASPECTOS DESCRIPTIVOS DE
LA REGULACI.N CONTABLE

A continuaci.n, se presentan algunas
caracter.sticas econ.micas o contables
que influyen en la determinaci.n
del modelo:

a. En los .ltimos a.os, se presenta
en los pa.ses desarrollados un
creciente interés por la actividad
burs.til, aumentan las entidades
que cotizan y el n.mero de inver


1 International Accounting Standards Board.

2 Financial Accounting Standards Board (Estados Unidos).

3 International Federation of Accountants.

4 International Organization of Securities Commissions.

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una alternativa a la regulaci.n contable internacional IASB



sores que acuden a estos mercados
a depositar sus recursos.

b. La contabilidad (regulaci.n), a
pesar del discurso de confianza
y transparencia que expone, en
realidad presenta serios cuestionamientos
(Gil, 2004a, p. 93; y
Franco, 2002):

i. Se venden empresas p.blicas
latinas sin una contabilidad del
valor que permita conocer sus
circunstancias reales.

ii. Se aumenta el endeudamiento sin
conocerse las causas; cuando se las
conoce, se disimulan.

iii. Los proyectos econ.micos de
emprendedores nacionales quiebran
y fracasan, pese a que han
adoptado las mejores técnicas de
administraci.n importadas.

iv. Los pa.ses latinos se insertan en
la globalizaci.n, como consumidores
est.n sujetos al vaivén de los
precios, como deudores se exponen
al comportamiento interesado de
los flujos de capital y de las tasas
de interés.

c. Los est.ndares internacionales de
contabilidad, m.s propiamente los
de reportes financieros, responden
a los sistemas de informaci.n de
las teor.as econ.micas de mercado
y las administrativas enfocadas
hacia los intereses de las grandes
empresas. Se les denomina
“empresas de interés p.blico”
a: cotizantes en bolsa, fondos de
pensiones, compa..as de seguros
y entidades financieras.

d. Estos est.ndares se orientan hacia
la protecci.n del capital financiero
especulativo mundial. Las empresas
colombianas, fundamentalmente
Pymes, requieren un mantenimiento
de capital operativo o
f.sico que permita consolidar su
estructura, crecimiento y expansi.n,
lo necesitan para contribuir
al desarrollo nacional.

 Gil (2004b, p. 106) a.ade que la
definici.n del capital a mantener,
esencial para determinar
el beneficio econ.mico de una
organizaci.n y la remuneraci.n
financiera de sus propietarios,
no es un simple hecho técnico. La
opci.n del “capital f.sico o econ.mico”
la requieren directores y administradores,
como salvaguarda
de la capacidad productiva de la
empresa. El “capital monetario”
lo ponderan los acreedores financieros
y los propietarios con miras
a la distribuci.n de dividendos. El
“capital social ecol.gico” lo usan
académicos, pol.ticos y ONG para
apoyar el discurso sobre la pervivencia
del sistema ambiental para
las futuras generaciones.

e. Existen dos clases de accionistas:
el accionista-propietario y el accionista-
inversor. El primero tiene
como objetivo la rentabilidad constante
y permanente de la entidad;
crecimiento, expansi.n y utilidad
son de gran importancia para él;
asocia su beneficio con los dividendos
decretados de forma anual.
Amarra su bienestar personal al
de la entidad.

 El accionista-inversor, al contrario,
asocia su interés con los
rendimientos de corto plazo. Su
bienestar se encuentra ligado a los
resultados inmediatos que arroja
la entidad, independiente de si
desaparece o no en el futuro, si
crece o renta, o decrece y acumula



pérdidas. La vida de la entidad le
es indiferente. Asocia su beneficio
con el incremento del valor de las
acciones en el mercado burs.til en
el corto plazo; muy pocas veces su
interés se liga al dividendo decretado,
y, si lo hace, no es por mucho
tiempo.

f. La orientaci.n de mantenimiento
de capital (financiero y operativo)
se relaciona de forma directa con
la orientaci.n de dominio por propiedad
o por control. A manera de
hip.tesis se establece que, en la
relaci.n de dominio por propiedad,
se privilegia el mantenimiento de
capital operativo; en la orientaci.n
por control, se utiliza preferentemente
el mantenimiento de capital
financiero.

g. El tama.o del ente-empresa tiene
relaci.n directa con el mantenimiento
de capital; se afirma
hipotéticamente, que la peque.a
y mediana empresa tiende al mantenimiento
de capital operativo;
la gran empresa, en especial la
constituida por capital p.blico (acciones),
tiende al mantenimiento
de capital financiero.

h. Desde la concepci.n epistemol.gica
de la teor.a econ.mico-deductiva
de Richard Mattessich (2003b),
la contabilidad tiene su raz.n de
ser en la medida en que responda
a las exigencias de los sistemas
particulares donde se inserta. No
ser.a posible prescribir como deber
ser contable un solo enfoque de
procedimientos contables y una
sola interpretaci.n de la contabilidad.


i. La contabilidad se clasifica, seg.n
el usuario al que se orienta, en
informaci.n econ.mico-financiera
externa y contabilidad administrativa
interna. Hay una relaci.n
entre la orientaci.n de dominio
por control y la informaci.n econ.mico-
financiera externa. La
orientaci.n de dominio por propiedad
se asocia con la contabilidad
administrativa o de gesti.n.

2. ASPECTOS RELEVANTES
DE LA NORMALIZACI.N
INTERNACIONAL

“La contabilidad, como saber estratégico,
siempre ha estado al servicio del
capital y del poder econ.mico; ahora
se le quiere poner al servicio del gran
capital transnacional. No ha servido
para lograr avances en la distribuci.n
sino en la acumulaci.n. No ha mostrado
las realidades que subyacen en
la explotaci.n de los recursos sino que
ha ocultado los procesos in-equitativos
de la asignaci.n de la riqueza”
(.lvarez, 2002, p. 179).

La normatividad internacional,
conforme al proyecto IASB del cual
se desprenden los otros modelos
(UNCTAD-ISAR5 e IFAC-IPSASB6),
no reconoce el car.cter multi-paradigm.tico,
teleol.gico y axiol.gico
de la contabilidad. Mattessich
(2003b) resalta que la normatividad
internacional es s.lo una de las posibles
interpretaciones que tiene la
contabilidad. La intenci.n de univer


5 Intergovernmental Working Group of Experts on International Standards of Accounting and Reporting.

6 International Public Sector Accounting Standards Board.

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una alternativa a la regulaci.n contable internacional IASB



salizar la interpretaci.n IASB para
todos los entornos desconoce que la
regulaci.n contable debe responder a
un itinerario l.gico-deductivo, el cual
no puede transferirse de un entorno
a otro.

Si se unifica el procedimiento contable
a partir de la propuesta IASB,
se desconocer.a la multiplicidad de
usuarios de la informaci.n contable y
la variada gama de necesidades y de
entornos existentes. Esta propuesta
responde a unos usuarios en particular,
a unas necesidades espec.ficas y
a un desarrollo empresarial concreto.
Estas condiciones no son precisamente
similares a las de los pa.ses
subdesarrollados.

La propuesta de Mattessich, orientada
a dilucidar la diferencia entre
la teor.a general contable y las interpretaciones,
invalida el intento
de universalizar el lenguaje contable
en los aspectos técnicos. La Teor.a
Normativo Condicional, CoNAT, y la
Metodolog.a Normativo Condicional,
CoNAM, permiten identificar en la
contabilidad sus componentes positivo
y normativo.

Desde sus primeras obras, Richard
Mattessich desarroll. la distinci.n
del componente cognoscitivo de la
contabilidad y el componente instrumental.
El primero, la teor.a general,
puede desarrollarse en dos lenguajes
distintos y no excluyentes: el axiom.tico
y el sem.ntico. En esta teor.a se
utiliza la validaci.n emp.rico-positiva;
puede, dentro de sus opciones, utilizar
la metodolog.a del falsacionismo
de Popper (Mej.a, Montes y Montilla,
2006). Se construye con la ayuda del
método inductivo y pretende identificar
las caracter.sticas universales de
todos los sistemas contables.

El segundo campo, conocido como
las interpretaciones, es de corte normativo.
Para su desarrollo utiliza el
método deductivo en dos direcciones.
La primera, debe responder a los elementos
de la Teor.a General Contable;
la segunda, denominada por Tua
(1995) “el itinerario l.gico deductivo”,
responde de forma espec.fica a una
metodolog.a utilizada en la construcci.n
de principios contables. En este
caso, a estos .ltimos se les denomina
“hip.tesis instrumentales”, deben ser
congruentes con los rasgos del entorno,
los objetivos, las caracter.sticas
y los requisitos de la informaci.n
contable. A todo este enfoque se le
denomina “teleol.gico de la contabilidad”;
Tua lo califica como el tercer
subprograma de investigaci.n en la
emisi.n de principios contables en
Norteamérica, adscrito al programa
legalista de Ca.ibano (1979).

La validaci.n del componente de las
interpretaciones de Mattessich es de
car.cter teleol.gico, instrumental o
de.ntico, incluso puede afirmarse que
es axiol.gico. Las reglas concretas de
aplicaci.n pr.ctica (principios contables)
se validan por su capacidad
de responder a las exigencias del
entorno donde deben operar. Para
diferentes entornos, con diferentes
usuarios y necesidades, también
deben existir diferentes reglas que
respondan a esos objetivos.

La expresi.n “Itinerario l.gico deductivo”
la acu.a Tua (1983, 1995, 2003),
inspirado en la propuesta de Mattessich.
La construcci.n siguiente tiene
en ella un referente te.rico. El Itinerario
que se describe a continuaci.n
es una propuesta alternativa. Intenta
sustituir y excluir la adopci.n acr.tica
e irreflexiva de los est.ndares



internacionales de los organismos
internacionales. Se opone de forma
radical a la transferencia de modelos
que impidan la autodeterminaci.n de
los pueblos subdesarrollados.

La descripci.n deductivo-sem.ntica
de un sistema contable ha de seguir
el siguiente camino l.gico:

1. Descripci.n de los rasgos o caracter.sticas
esenciales del entorno
en el que ha de operar.

a. Asociados con las condiciones econ.micas,
sociales y culturales de
los entornos.

b. Se apoyan en el medio ambiente.

c. Son proposiciones emp.ricas, rebatibles,
f.cticas y no universales.

2. Descripci.n de los rasgos o caracter.sticas
esenciales del propio
sistema contable.

a. Definici.n de los objetivos del sistema
contable.

b. Determinaci.n de las caracter.sticas
de su informaci.n.

c. Determinaci.n de sus requisitos.

3. Derivaci.n de reglas para la pr.ctica.


a. Est.ndares asociados con objetivos.


b. Orientaci.n de car.cter teleol.gico-
instrumental y de validaci.n
pragm.tica.

Para consolidar los procesos regulativos,
se proponen como estrategia profesional
los siguientes lineamientos:

1. Fortalecimiento de las organizaciones
profesionales, gremiales y
académicas contables alrededor
de un macro-proyecto que piense
el desarrollo nacional de los pa.ses
latinos.

2. Fortalecimiento de la formaci.n
te.rico-epistemol.gica en materia
de contabilidad y de la educaci.n
técnica.

3. Desarrollar estudios emp.ricos que
permitan describir la situaci.n
empresarial y contable del .rea
geogr.fica objeto de estudio.7

4. Determinar, en conjunto con la
sociedad (empresas, universidades,
gremios, etc.), cu.les son los
usuarios y las necesidades contables
que requiere el desarrollo
nacional.

5. Desarrollar un modelo contable
com.n, que consulte la realidad
de las naciones latinoamericanas
y que responda a sus condiciones.
Construir el modelo con la participaci.n
de todos los sectores de la
sociedad.

6. La construcci.n de un modelo
contable propio no puede ser una
estructura aislada de todo el sistema,
exige los compromisos nacionales
con el modelo econ.mico
orientado a consolidar una potencia
latina, libre de intervencionismos
y manipulaci.n. Tampoco
se puede desconocer la existencia
de un mundo globalizado, se debe
privilegiar el interés nacional-latino,
por encima del af.n lucrativo

7 Por ejemplo, en Colombia el Consejo Técnico de la Contadur.a P.blica desarrolla un proyecto nacional en
ese sentido.

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del capital financiero especulativo
internacional.

3. EFECTOS DE LA REGULACI.N
CONTABLE

La contabilidad internacional hace
parte del conjunto de acuerdos de
la Nueva Arquitectura Financiera
Internacional; su papel en la acumulaci.n
de capital y su funci.n actual
en los procesos de distribuci.n inequitativa,
han sido vitales para el desarrollo
del capitalismo especulativo. El
uso de la informaci.n contable tiene
cada d.a mayor importancia en la
toma de decisiones de sus usuarios.

El acuerdo de la conciliaci.n entre
oferentes y demandantes de informaci.n
econ.mico-financiera arroja
resultados diferentes en todas las
sociedades. Cada entorno-naci.n
tiene tanto de unos como de otros,
entre todos determinan necesidades
de informaci.n. Esta situaci.n descarta
a priori la prescripci.n de una
estructura de informaci.n contable
aplicable en todo el mundo por igual.
Las caracter.sticas comunes de los
pa.ses latinoamericanos, permiten
construir un modelo contable com.n,
que sea flexible y permita la inserci.n
de aspectos propios de cada pa.s.

La confecci.n de informaci.n conforme
a las necesidades de los usuarios,
implica unos costos que las empresas
deben asumir. Se debe respetar la
relaci.n costo-beneficio: las entidades
asumir.an el costo de preparaci.n y
presentaci.n de dicha informaci.n si,
y s.lo si, los beneficios de utilizar la
informaci.n son superiores al costo
de producirla. En cada pa.s, las entidades
tienen diferentes puntos de
determinaci.n de las caracter.sticas
de la informaci.n, sus requisitos, objetivos
y condiciones de preparaci.n
y presentaci.n.

Si se entiende la entidad como una
célula de la sociedad, los objetivos
de la primera se subordinan a los de
la segunda, el ente se comprender.a
como una entidad ciudadana. Es incorrecto
entender la contabilidad y
la informaci.n que confecciona como
un producto para fines neutrales. Al
contrario, la informaci.n financiera
es un saber dirigido e intencionado,
permite planear, implementar y desarrollar
situaciones espec.ficas que
favorecen a unos grupos y sus intereses.
El contable determina cu.les
intereses le corresponde defender,
los del capital especulativo o los del
interés nacional.

Un proceso normalizador que reconoce
los efectos econ.micos de la norma
contable, debe “integrar en éste a
todos los grupos de usuarios cuyos
intereses leg.timos pueden verse afectados
por la contabilidad (…) Nadie
es indiferente a factores que afectan
su bienestar, los afectados tratar.n
de controlar los factores que pueden
afectarlos” (Pina, 1988, en cita de
Gerboth, 1973).

Pina también retoma las palabras
de Zeef y Bala (1978): “por efectos
econ.micos se entiende el impacto
de los estados financieros sobre la
conducta de los que toman decisiones
en negocios, gobierno, sindicatos, inversores
y acreedores. Se argumenta
que la conducta resultante de estos
individuos y grupos pudiera ir en
detrimento del interés de otras partes
afectadas”.

Para Pina (1988), “en la literatura
contable abundan ejemplos de presiones
que se han producido sobre



organismos emisores de normas contables,
a lo largo de estas décadas (...)
por parte de sectores de la sociedad
que se han sentido amenazados por
los efectos que pudiera tener determinado
pronunciamiento contable”.
Una consideraci.n similar sustenta
la Escuela de Rochester (Watts y
Zimmerman, 1986) pero llega a conclusiones
divergentes.

La emisi.n de normas tampoco es un
proceso neutral. Los organismos reguladores
tienen un conocimiento de
la influencia de sus pronunciamientos
sobre las decisiones de sus usuarios.
Del sesgo en la composici.n de los organismos
normalizadores, se derivan
normas que reflejan los intereses de
un mayor n.mero de usuarios o de
un reducido grupo de interesados. La
presidencia y la secretar.a del IASB,
desde su fundaci.n en junio 29 de
19738 hasta hoy, no ha sido ocupada
por un miembro de un pa.s subdesarrollado
(Mej.a, 2004).

Acerca del peso de los efectos econ.micos
en la normalizaci.n encontramos
propuestas diversas. Unos opinan
que la emisi.n de normas contables
se debe realizar en el contexto de un
marco conceptual y un plan de coherencia
l.gica para alcanzar objetivos;
estos les dan primac.a a los aspectos
técnicos en el largo plazo. En el otro
extremo est.n los que consideran que
“la regulaci.n contable es materia de
pol.tica econ.mica, pasando a ser las
normas instrumentos de ésta, como
forma de poner la contabilidad al
servicio de metas nacionales” (Pina,
1988, p. 6).

La pr.ctica contable nunca podr.
ser neutral, al eleg.rsele, de entre
un conjunto de alternativas te.ricamente
consistentes, lo que se hace
es escoger entre diferentes preferencias
individuales y distintos efectos
econ.micos alternativos. Desde una
.ptica epistemol.gica, esta situaci.n
se presenta por el car.cter normativo
de la contabilidad; la presencia de
juicios de valor no s.lo es necesaria,
sino inevitable.

En el proceso de armonizaci.n en
el entorno internacional concurren
varias fuerzas, los pa.ses latinoamericanos
parecen vivir en la actualidad
lo que Tua (1983, pp. 1029-1071)
hab.a presentado como din.mica de
los pa.ses desarrollados:

“El proceso de génesis del est.ndar
contable trasciende las fronteras nacionales
y se sit.a en un plano m.s
amplio, como efecto y, a la vez, como
causante de la internacionalizaci.n
de la actividad mercantil; el desarrollo
de la normalizaci.n contable
tiende a la construcci.n de un cuerpo
de principios generalmente aceptados,
de utilizaci.n en amplias .reas
geogr.ficas que exceden el .mbito de
actuaci.n de los respectivos pa.ses.
As., se habla del derecho contable
internacional, especie de lex mercatoria
de la informaci.n financiera,
de coercitividad tanto mayor cuanto
m.s penetra en las instituciones
jur.dicas, a la vez que también se
alude con frecuencia a la contabilidad
internacional, como disciplina
digna de ser incluida en los planes
de estudio”.

8 En la instauraci.n del IASC participaron organizaciones profesionales de nueve pa.ses: Alemania,
Australia, Canad., Estados Unidos, Francia, Holanda, México, Reino Unido e Irlanda. Ver: INSTITUTO DE
CENSORES JURADOS DE CUENTAS DE ESPA.A (1989), y Montesinos (1983).

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.lvarez, Gil, Garc.a, Martinez y Valencia
(2004, p. 130) formulan la necesidad
de volver a los fundamentos
éticos en los procesos, no s.lo de regulaci.n
contable, sino de toda la din.mica
propia de la econom.a. Plantea
la necesidad de una regulaci.n supervisada
o dirigida por principios éticos,
no por una auto-regulaci.n cifrada
por la ambici.n lucrativo-financiera
del capital especulativo.

“Volver a los fundamentos éticos nos
da la oportunidad de esclarecer cu.les
son los prop.sitos de los sistemas
pol.ticos y econ.micos, y de orientar
acciones tendientes a eliminar comportamientos
an.malos cuya presencia
produce efectos nocivos para los
conglomerados sociales; sobre todo
para aquellos que dependen de las
decisiones de los directivos pol.ticos
y empresariales, que son la mayor.a
de los miembros de la sociedad. As.
mismo, nos permite determinar cu.l
es el papel que juega, as. sea en principio,
un comportamiento ético de una
empresa, de un profesional, o una
orientaci.n ética en la regulaci.n.
En la medida en que adoptemos una
ética que dé cuenta de la b.squeda
del bienestar para la mayor.a, estaremos
negando la conveniencia de la
adopci.n de éticas polivalentes, a la
luz de cuyos postulados, cualquier
comportamiento es defendible y
conveniente para el sistema pol.tico-
econ.mico”.

La propuesta de .lvarez et al (2004,
p. 144) sugiere, en conclusi.n, la construcci.n
de un modelo contable propio
para los diferentes pa.ses, que responda
a sus intereses y condiciones.
No se niega la globalizaci.n, se reconoce
la internacionalizaci.n y una
intencionalidad de participar, pero
en condiciones de dignidad y no como
mero instrumento de transferencia
irreflexiva de modelos importados. El
presente documento pretende aportar
elementos para la construcci.n de un
modelo propio nacional que llegue a
un modelo contable com.n latinoamericano.


4. CONDICIONES ACTUALES
DEL DESARROLLO
ECON.MICO-CONTABLE

1. “La econom.a, que originalmente
se deriv. de la filosof.a moral,
perdi. de pronto gran parte de
su dimensi.n humana, fue reemplazada
por teor.as caprichosas y
trivialidades técnicas, incomprensibles
para la mayor.a e in.tiles
para todos, excepto tal vez para
sus autores que suelen ganar
premios por haberlas elaborado”
(Max-Neef, 1984, p. 23).

2. “Las formas de organizaci.n
socio-econ.micas y pol.ticas actualmente
vigentes en el mundo
son esencialmente antag.nicas al
logro de una armon.a tripartita
entre naturaleza, seres humanos
y tecnolog.a” (Max-Neef, 1984, p.
53).

3. Milton Friedman, en la reuni.n de
Mont Pélerin,9 junto a K. Popper,
F. Hayek y V. Mises y otros, hace
parte de los ide.logos del neolibe


9 En la ciudad de Mont Pélerin, 37 intelectuales se reunieron en 1947 para dar origen a la organizaci.n con
ese nombre, buscaban preservar la paz mundial y defender los derechos humanos. Para los cr.ticos, est.
asociaci.n constituye el grupo de defensores de la propuesta econ.mica que m.s adelante se conocer.a
como el modelo neoliberal.



ralismo;10 presenta tres etapas del
desarrollo del pensamiento pol.tico-
econ.mico en Occidente: la
marea de Adam Smith, la marea
fabiana y la marea de Hayek. Se.al.
el advenimiento de una nueva
marea, caracterizada por “la
nueva utilizaci.n de los mercados
y un gobierno m.s limitado”, la
fuerza del mercado y los negocios
pasa por encima de los gobiernos,
cada vez menos aut.nomos en sus
decisiones.

4. “En cuanto a lo econ.mico, el
modelo neoliberal se auto-niega
porque concentr. la riqueza en
las pocas multinacionales norteamericanas
y europeas, mientras
que las econom.as del Tercer
Mundo se desangraban por sus
bajos niveles de competitividad y
la especializaci.n en la producci.n
(…) Las balanzas comerciales de
los pa.ses pobres siguieron siendo
negativas porque durante el auge
de la liberaci.n de mercados debieron
sustituir producci.n nacional
para compr.rsela a los mercados
emergentes de los pa.ses industrializados”
(Vel.squez, 2005, p.149).

5. El motor del desarrollo de las econom.as
orientadas por el modelo
neoliberal es la maximizaci.n de
la utilidad. Una orientaci.n alternativa,
como la contemplada en
la triple l.nea de resultados (econ.micos,
sociales y ambientales),
constituye un obst.culo para el
pretendido progreso capitalista.

6. Para los pa.ses subdesarrollados,
y en particular los latinoamericanos,
lograr un desarrollo econ.mico
acorde con los criterios b.sicos
de dignidad requiere reorientar la
econom.a nacional. Los sistemas
de estos pa.ses necesitan virar
hacia la construcci.n de un modelo
econ.mico com.n que consulte su
realidad; ello resulta de estudiar
las condiciones nacionales y de
la construcci.n de alternativas
locales de desarrollo.

7. Para hablar del modelo contable
propio, del cual se desprende el
modelo com.n latinoamericano,
primero debe hacerse referencia
al modelo econ.mico propio. El
fracaso de la econom.a nacional,
y la de otros pa.ses subdesarrollados,
lleva a replantear las
directrices econ.micas y revisar
los postulados que fundamentan
el modelo econ.mico .nico. Esto
se puede comprobar en la obra de
Sarmiento (2003):

a. La presunci.n de que cada oferta
crea su propia demanda est. falseada,
la ley de Say no se cumple
en la econom.a colombiana. La
liberaci.n indiscriminada de los
mercados da lugar a ca.das de la
demanda efectiva y de los .ndices
de crecimiento. Debe aplicarse
una intervenci.n selectiva orientada
a ampliar la demanda en los
lugares en donde existen excesos
de oferta para incrementar la actividad
econ.mica.

10 Entre los textos m.s influyentes del pensamiento neoliberal, con fuertes cr.ticas al socialismo, se encuentran:
Hayek: Escuela Austriaca (Camino de servidumbre, Fundamentos de la libertad y La fatal
arrogancia: los errores del socialismo); Friedman: Escuela de Chicago (Capitalismo y libertad y Libertad
de elegir); Popper (La sociedad abierta y sus enemigos y La miseria del historicismo).

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b. Las relaciones comerciales de los
pa.ses de América Latina no est.n
dadas por las ventajas relativas
sino por las absolutas. Las mayores
posibilidades de exportaci.n
industrial no est.n en las actividades
que emplean el factor m.s
abundante (la mano de obra no
calificada); se encuentran en las
.reas de complejidad que fueron
desarrolladas con anterioridad en
pa.ses avanzados.

c. La distribuci.n del ingreso depende
m.s de la organizaci.n econ.mica,
que del nivel de ingreso per
c.pita. Los avances en materia de
equidad dependen de la capacidad
de crear un marco institucional
que corresponda a las realidades
del pa.s. Sus elementos centrales
son la regulaci.n de los mercados
expuestos a grandes poderes monop.licos;
el establecimiento de
diques para evitar que los sectores
m.s poderosos se apropien de los
beneficios del conocimiento y la
tecnolog.a; la apertura selectiva
y la pol.tica de industrializaci.n
orientadas a conciliar el mercado
interno, las exportaciones de alto
valor agregado y el desarrollo industrial
liderado por actividades
qu.micas y metal-mec.nicas de
cierta complejidad; y, la adopci.n
de una pol.tica p.blica encaminada
a corregir las desigualdades en
los resultados.

d. La aplicaci.n del modelo econ.mico
propio debe contar, para garantizar
su factibilidad emp.rica,
con un entorno propicio en el plano
internacional. Debe buscarse la
integraci.n regional de pa.ses
que participen de los mismos objetivos
y que, a la vez, sufran de
los mismos o similares problemas
socioecon.micos.

5. UBICACI.N DE LA
CONTABILIDAD EN EL CAMPO
DEL CONOCIMIENTO
Y SU FUNCI.N SOCIAL

El estatus cient.fico, social, emp.rico
y aplicado de la contabilidad se
puede ubicar bajo las siguientes
hip.tesis:

1. Hip.tesis: La contabilidad es una
ciencia social, aplicada, cultural,
emp.rica y multi-paradigm.tica.

a. “En la sociedad, la contabilidad
realiza una funci.n de servicio
(social). Esta funci.n est. puesta
en peligro a menos que la contabilidad
permanezca, sobre todo,
técnica y socialmente .til. Esto
indica que ella debe responder a
las necesidades cambiantes de la
sociedad y debe reflejar las condiciones
culturales, econ.micas,
legales, sociales y pol.ticas en las
cuales opera. Su utilidad técnica y
social depende de su habilidad de
proyectar estas condiciones” (Choi
y Mueller, 1992, p. 45).

b. “Un sistema de informaci.n que
no prevea los factores sociales no
puede conducir a la toma de una
buena decisi.n, y, aunque ello
pueda resultar muy complejo,
debe desarrollarse un modelo m.s
realista que contenga tres dimensiones,
considerando, adem.s de
las relaciones cantidad-precio, los
recursos sociales y f.sicos” (Franco,
1996, p. 49).

c. Hendriksen (1974) propone la
contabilidad como “una ciencia
multiparadigm.tica”, es decir, con
diversos paradigmas y diferentes



comunidades cient.ficas. Se pueden
presentar dos opciones:

i. Que los paradigmas compitan
entre s. por la b.squeda del monopolio.


ii. Que los paradigmas coexistan de
forma incluyente, complementaria
y no excluyente.11

d. El mismo Hendriksen (1974, pp. 3-
19), también expone los siguientes
enfoques o paradigmas: “enfoque
basado en el razonamiento deductivo
y los enfoques axiom.ticos,
los enfoques inductivos, el enfoque
ético, el uso de la teor.a de la
comunicaci.n, la aplicaci.n de las
relaciones basadas en la conducta,
el interés en los factores sociol.gicos,
un enfoque macroecon.mico,
el pragm.tico, los no te.ricos, el
de la teor.a de las cuentas y el
ecléctico”.

e. En el ac.pite “Contabilidad, un
paradigma m.ltiple”, Belkaoui
(1993, pp. 673-702) identifica los
siguientes paradigmas en contabilidad:
“inductivo-antropol.gico,
deductivo-ingreso verdadero,
utilidad de la decisi.n-modelo de
decisi.n, utilidad de la decisi.n-
comportamiento agregado del
mercado, utilidad de la decisi.n-
usuario individual e informaci.n-
econom.a”.

f. Montesinos (1978) utiliza el lenguaje
de Imre Lakatos e identifica
cinco programas de investigaci.n
en la contabilidad:

• jur.dico-personalista,

• contista-neocontista,

• econ.mico,

• matem.tico y empe.o formalizador,


• y la introducci.n de los aspectos
conductistas y la concepci.n comunicacional.
12

g. Mattessich (1988), en el art.culo
Un examen cient.fico aplicado para
una estructura metodol.gica, a
partir del examen de Lakatos, Balzer,
Stegmüller, Bunge y Laudan,
estudia las posibles aplicaciones
de los conceptos de filosof.a de la
ciencia en la contabilidad. Presenta
tres tradiciones de investigaci.n:
programa de gerencia; programa
valuaci.n-inversi.n; programa
informaci.n-estrategia.

h. Con el término “Programa de
investigaci.n contable”, Ca.ibano
(1979), y Ca.ibano y Gonzalo
(1996), presentan tres programas
y once subprogramas contables
as.:

i. Programa legalista.

 Subprogramas: c.digos y leyes,
determinaci.n de principios13 y
marco conceptual.

ii. Programa econ.mico.

 Subprogramas: b.squeda del be


11 Este an.lisis se hace con el lenguaje y la propuesta de Thomas Samuel Kuhn. Lo presenta en La estructura
de las revoluciones cient.ficas (1962) y en la posdata del mismo texto (1969). Kuhn, estadounidense,
historiador y fil.sofo de la ciencia, desarrolla los conceptos de paradigma, ciencia normal, ciencia revolucionaria,
enigma, anomal.a y matriz disciplinar.

12 Montesinos public. su propuesta en Formaci.n hist.rica, corrientes doctrinales y programas de investigaci.n
en contabilidad (1978), dentro de una serie de art.culos en la revista Técnica Contable.

13 Desarrollan el estudio-propuesta de Tua (1983), que expone tres subprogramas en la emisi.n de principios
contables en los Estados Unidos: B.squeda o aceptaci.n generalizada, L.gico y Teleol.gico.

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neficio verdadero, utilidad para el
decisor, teor.a contable positiva.

iii. Programa formalizado.

 Subprogramas: la axiomatizaci.n
de la contabilidad, el an.lisis circulatorio,
la teor.a de la agencia, el
modelo CAPM/HEM y la econom.a
de la informaci.n.

2. Hip.tesis: “La contabilidad es una
ciencia independiente, con interrelaciones
con otras ciencias ya
que algunas zonas de su objeto de
estudio son concurrentes para otras
disciplinas” (Garc.a, 2001, p. 125).

a. “La contabilidad posee un objeto
material com.n a la econom.a, la
‘realidad econ.mica’, pero un objeto
formal propio: el conocimiento
cualitativo y cuantitativo de esta
realidad”. “La contabilidad, con
ser ciencia aut.noma, es también
ciencias de relaciones” (Requena,
1981, pp. 149 y 180).

b. “Teor.a econ.mica de la contabilidad:
la contabilidad presenta cuatro
relaciones con otras ciencias:
relaciones esenciales, formales,
instrumentales y teleol.gicas. Tales
relaciones se enmarcan dentro
de la autonom.a y la independencia”
(Fern.ndez, 1970).

3. Hip.tesis: La contabilidad tiene
dos componentes: una Teor.a general
multiprop.sito y polivalente
y la Interpretaci.n o aplicaci.n,
que, con la ayuda de la deducci.n,
desprenden de la teor.a general diversos
sistemas contables (Mattessich,
1956, 1964, 1978, 1995b).

a. La contabilidad tiene dos componentes:
supuestos b.sicos que
manifiestan las caracter.sticas
generales de todos los sistemas
contables, la Teor.a General, e
hip.tesis orientadoras a prop.sitos
espec.ficos (Mattessich, 1995b;
Garc.a, 2001; Cuadrado y Valmayor,
1999; Tua, 1983 y 1995; Tua
y Gonzalo, 1988).

b. “La contabilidad propone la creaci.n
de sistemas contables frente
a necesidades particulares pero
siempre bas.ndose en la Teor.a
General Contable” (Garc.a,
2001).

4. Hip.tesis: La contabilidad debe
medir, reconocer, sistematizar
anal.ticamente y revelar informaci.n
que satisfaga los intereses
de los diferentes usuarios, en los
diferentes entornos, en condiciones
diferentes y en épocas distintas.

a. Una preocupaci.n fundamental
del FASB, apenas creado y antes
de su proceso de emisi.n de
est.ndares,14 fue responder a
las siguientes preguntas: .Quién
necesita los estados financieros?,
.Cu.l informaci.n precisa (necesita)?,
.Cu.l informaci.n, de la
necesitada por el usuario, puede
suministrar la contabilidad?,
.Cu.l estructura se requiere para
facilitarla? En otras palabras,
cu.les son las clases de usuarios
(Tua, 1983, p. 741).

b. “Los contadores tenemos una
responsabilidad (...) para ayudar

14 Nuevo término para designar las anteriores normas, m.s cercano al sector privado y, para el espa.ol, un
anglicismo.



a preservar la equidad entre distintos
grupos: no s.lo brindando
servicios a nuestros clientes, sino
también a todos los usuarios de
los estados contables. Vale decir
que defendemos el interés p.blico”
(Garc.a, 2001, p. 135; en cita a
Devine, 1960).

c. La regulaci.n debe consultar con
el entorno las necesidades de informaci.n
de éste; debe entenderse
que “la empresa est. inmersa
en un proceso interactivo con un
conjunto de variables heterogéneas
que conforman el entorno en
que se mueve; existe un fen.meno
de .smosis entre la firma y el
entorno ya que ambos se influyen
mutuamente” (Gago, 1996, p. 69).
Se puede deducir la interrelaci.n
entorno-empresa-est.ndar.

5. Hip.tesis: La regulaci.n contable
no es un proceso meramente técnico.
Es un proceso intencional que
ha reproducido hist.ricamente
la estructura formal legal de la
estructura dominante (hoy en las
relaciones internacionales). Pero
en su orientaci.n prescriptiva-teleol.gica
se presenta como un proceso
te.rico, cient.fico-tecnol.gico y
estratégico; exige la participaci.n
activa y real de los diferentes actores
en condiciones de igualdad, en
cuanto al conocimiento del tema,
sus implicaciones y la posibilidad
de decisi.n - los interlocutores v.lidos
en una comunidad ideal de
comunicaci.n de Habermas15 -.

a. “Cualquier instituci.n econ.mica
internacional no sujeta a un
poder pol.tico superior, aunque
quedase estrictamente confinada
a un campo particular, podr.a
f.cilmente ejercer el m.s tir.nico
e irresponsable poder imaginable.
Las grandes potencias no estar.n
dispuestas a someterse a una
autoridad superior, pero estar.n
en condiciones de emplear estas
instituciones ‘internacionales’
para imponer su voluntad a las
peque.as naciones dentro del
.rea en que ejercen su hegemon.a”
(Hayek, 1978).

b. “Si la contabilidad ha de brindar
informaci.n para la toma
de decisiones a distinto tipo de
usuarios, resulta imprescindible
considerar dentro de su dominio
a los emisores y destinatarios de
dicha informaci.n, as. como a los
eventuales reguladores y revisores
de cierto tipo de informes que
persigan objetivos espec.ficos”
(Garc.a, 2001).

c. “Quiz.s los académicos han interpretado
incorrectamente la
esencia de la contabilidad o han
brindado una metodolog.a incorrecta
para abordar los problemas
particulares de nuestra disciplina,
o las fuerzas pol.ticas de grupos
de interés particulares desaf.an
cualquier esfuerzo realizado de
los académicos para materializar
normas y sistemas contables
coherentes y socialmente justos”
(Garc.a, 2001).

d. “La teor.a contable positiva (Escuela
de Rochester) también se
sustenta sobre la teor.a de la

15 Jürgen Habermas, fil.sofo y soci.logo alem.n, seguidor de la teor.a cr.tica de Francfort. Formula la “teor.a
de la acci.n comunicativa” y trata la opini.n p.blica, entre otras construcciones sociales.

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regulaci.n del Estado, considera
el proceso pol.tico como una competencia
entre individuos con intereses
propios para la transferencia
de riqueza. El proceso pol.tico se
vale de las cifras contables, en
especial del resultado contable,
para justificar la intervenci.n o regulaci.n
de las empresas” (Wirth,
2001, p. 21).

e. “El establecimiento de normas
contables para la preparaci.n de
estados contables de uso general
es el producto de un proceso pol.tico,
en él se esgrimen argumentaciones
contables que var.an de
acuerdo con el objetivo que cada
una de las partes trata de lograr”
(cita de Watts y Zimmerman,
1979, en Wirth, 2001, p. 27).

f. “La teor.a contable (la autora la
ve como regulaci.n) no termina
entonces en la producci.n de
informes acerca de la realidad
previamente definida, o definida
te.ricamente, sino que deber.a
incluir a los receptores o destinatarios
de la misma, que son quienes
necesitan modificar o actuar
sobre la realidad (...) [Tienen]
necesidad de informaci.n para
resolver problemas espec.ficos e
inmediatos (...) con finalidades
mediatas” (Wirth, 2001, p. 40).

6. Hip.tesis: el profesional contable
debe jugar un papel cr.tico y constructivo
en la sociedad, donde asuma
un papel pro-activo, buscando
el desarrollo nacional, con sentido
ético y socio-human.stico.

a. “El experto, el especialista, sabe
obedecer, sabe cumplir en sectores
parciales; esta l.gica de la
sumisi.n en sectores maqu.nicos
de funcionamiento, extrapolada al
.mbito social, genera atm.sfera
de control, de dominaci.n, mecanismos
inhumanos de restricci.n
de la libertad, de la apertura de
oportunidades, de privaci.n de la
creatividad y el ingenio. El experto,
el especialista, forma parte de
una m.quina artificial tecno-burocr.tica
casi como un idiota .til,
con una imbecilidad cognitiva en
la que su interés desinteresado,
el desinteresado interés de su
conocimiento se presenta como
una neutralidad y objetividad
cient.fica… .Para quién se trabaja
aqu.? .Est. el rendimiento de la
técnica al servicio de la vida?”
(Guar.n, 2003). Este no puede
ser el papel del contador en la
sociedad actual.

b. “La lecci.n dada a la humanidad
por cada época, y siempre
menospreciada, de la filosof.a
especulativa, que para los esp.ritus
superficiales parece cosa tan
alejada de los negocios de la vida y
de los intereses visibles de la gente,
en realidad es la que en este
mundo ejerce m.xima influencia
sobre los humanos y la que tarde
o temprano subyuga cualquier influencia
(...)” (Hayek, 1997). Esta
apreciaci.n es una respuesta a
quienes menosprecian el pensar-
hacer del investigador contable.

c. “No se educa a la gente para la
sociedad libre preparando técnicos
que aguarden a ser ‘utilizados’, técnicos
incapaces de encontrar por s.
mismos su propio camino, porque
se hallan convencidos de que incumbe
a otros la responsabilidad
del uso apropiado de su habilidad
o capacidad” (Hayek, 1997).



7. Hip.tesis: La estandarizaci.n
de la estructura de la profesi.n
contable obedece a una decisi.n
pol.tica de organismos internacionales
que no necesariamente
representan el interés com.n
(fundamentalmente de la l.nea de
la escuela econ.mica de Chicago).
Dicha estandarizaci.n no es el
resultado del desarrollo cient.fico
de la contabilidad como ciencia
aplicada.

a. “Circulan, en diferentes contextos,
propuestas para la estandarizaci.n
de la educaci.n contable,
agenciadas por gremios econ.micos
y organismos transnacionales,
que dejan entrever sus prop.sitos
economicistas, sin mayores consideraciones
acerca del saber, la
investigaci.n, la docencia, la pedagog.a,
entre otros aspectos que
integran el ya complejo campo de
la educaci.n” (Quijano, 2002).

b. “Las corporaciones multinacionales
transfieren la tecnolog.a
por todo el planeta, obtienen el
capital donde éste sea m.s barato,
muchas veces producen donde
los costos sean los m.s bajos, y
desarrollan los mercados en todas
partes donde la gente comprar.
sus productos y servicios” (Choi y
Mueller, 1992).

6. PROPUESTA PARA EL
DESARROLLO DE LA
CONTABILIDAD

La propuesta es construir un modelo
contable latinoamericano, que logre
interpretar la realidad social, ambiental,
pol.tica y econ.mica de los
pa.ses integrantes. Que éste resulte
de un trabajo democr.tico, participativo,
libre y aut.nomo. La propuesta
de trabajo busca estructurar la contabilidad
desde el enfoque de Mattessich:
distinguir entre contabilidad
general y sus aplicaciones, con sus
respectivos criterios de validaci.n,
como se sustenta a continuaci.n.

a. Teor.a General: Una validaci.n
emp.rica positiva (inductiva o
deductiva), puede utilizar un
monismo, dualismo o pluralismo
metodol.gico para su confirmaci.n,
verificaci.n o falsaci.n;
depende de la l.nea que se adopte
(Ej.: Ayer, Carnap, Popper, Kuhn,
Lakatos o Feyerabend).16

b. Interpretaciones: Una validaci.n
normativo-deductiva permite la
constrastaci.n de los fines formulados
con los fines logrados
después de ejecutar las acciones
que se consideraron pertinentes
para alcanzarlos –contrastaci.n
teleol.gica–. Incluso puede presentarse
una evoluci.n de la visi.n
teleol.gica (instrumental), hacia
una visi.n axiol.gica (valores
socio-human.sticos).

7. OBST.CULOS DEL PROCESO
DE ARMONIZACI.N

Los pa.ses que han adoptado los est.ndares
internacionales de contabilidad
sin ning.n tipo de reflexi.n y debate
se han encontrado con obst.culos en
ocasiones insalvables. A continuaci.n,

16 Se hace referencia a las corrientes de filosof.a de la ciencia de Ayer (positivismo l.gico), de Carnap (confirmacionismo),
de Popper (racionalismo cr.tico), de Kuhn (historicismo subjetivista), de Lakatos (programas
de investigaci.n cient.fica) y Feyerabend (pluralismo epistemol.gico).

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un an.lisis-resumen de los problemas
identificados por la IFAC (Wong,
2004):

a. Fecha de vigencia de aplicaci.n de
los est.ndares internacionales

Los pa.ses con idiomas distintos al
inglés tienen problemas en la aplicaci.n
puntual de los est.ndares
internacionales. Cuando se publica la
traducci.n de una norma a un idioma
espec.fico, es posible que la fecha de
entrada en vigor del est.ndar ya
haya pasado, lo que indica que su
aplicaci.n en este entorno ya estar.
retrasada.

En ciertos pa.ses se ha optado por
adoptar un conjunto de est.ndares
internacionales vigentes en la fecha
de adopci.n, pero la din.mica,
los cambios y la movilidad de los
est.ndares, en muy poco tiempo
dejan obsoleta la regulaci.n aprobada
frente las nuevas regulaciones
internacionales.

b. Traducci.n de los est.ndares internacionales


Los profesionales de los pa.ses subdesarrollados
no participan normalmente
del proceso de discusi.n de borradores
de est.ndares; se les emite
en inglés, los procesos de discusi.n
son de corto plazo; en ocasiones, no se
ha terminado de traducir el borrador
cuando un nuevo borrador o est.ndar
es emitido de forma oficial. Por ejemplo,
el borrador de est.ndar para la
Pymes se emiti. en febrero de 2007, la
traducci.n oficial al espa.ol s.lo sali.
hasta abril del mismo a.o, cuando
el consejo ya iniciaba su revisi.n. El
sitio web del IASB la public. en mayo
(a los rumanos les fue peor, su traducci.n
la publicaron en septiembre). La
fecha l.mite para enviar comentarios
sigui. siendo la misma para todos:
octubre de 2007.

Los organismos reguladores en
materia contable y de auditor.a
(IASB-IFAC) son entes de naturaleza
privada, su producci.n literaria y
tecnol.gica est. protegida por derechos
de autor. Quien desee utilizar o
traducir su informaci.n debe contar
con las autorizaciones de los organismos
emisores, y pagarles. La privatizaci.n
de la regulaci.n constituye
una amenaza para el sector p.blico
y una afrenta a la autodeterminaci.n
de los pa.ses.

c. Complejidad y estructura de los
est.ndares internacionales

Los est.ndares internacionales de
contadur.a (contabilidad, auditor.a,
ética, valuaci.n, buen gobierno y
educaci.n) tienen un alto grado de
complejidad, obligan a que su aplicaci.n
sea coordinada por expertos
en el tema.

La complejidad de los procesos de
valoraci.n con reconocimiento hist.rico
en los sistemas contables,
parece alcanzar un mayor grado de
complicaci.n con la introducci.n
del valor razonable, el eje central
de la valoraci.n en la normativa
internacional. El fair value (valor
razonable o valor justo) es muy .til y
es posible determinarlo en las econom.as
desarrolladas, pero a los pa.ses
subdesarrollados se les convierte en
un obst.culo y, en m.ltiples ocasiones,
no pueden calcularlo.

d. Cambios constantes en los est.ndares
internacionales de contabilidad
y auditor.a

Los cambios que se presentan son
frecuentes, implican vol.menes



importantes de material e insertan
nuevas técnicas y hacen m.s complejo
el proceso de formaci.n de expertos
en est.ndares internacionales. El
proceso de implementaci.n generalizada
del modelo IASB-IFAC, puede
encontrar en este punto un factor de
retraso que hace m.s costoso el proceso
en esfuerzo y dinero por parte
de los organismos locales, quienes
no siempre estar.n dispuestos a asumirlos
si no evidencian una relaci.n
costo-beneficio favorable.

Los pa.ses no anglohablantes tienen,
en la adopci.n de las normativas vigentes,
un problema m.s complejo.
Si la regulaci.n oficial emitida en
su texto original en inglés cambia
mucho, es técnicamente imposible
que los organismos reguladores o
supervisores locales puedan garantizar
un sistema de traducci.n tan
.gil que garantice que preparadores
y auditores de estados financieros,
puedan contar siempre con los est.ndares
actualizados y traducidos
al idioma local.

e. La contabilidad para las peque.as
y medianas empresas.

La econom.a en el mundo se sustenta
en las peque.as y medianas empresas.
“En Europa se estima que hay
m.s de 7000 entidades de interés
p.blico (grandes empresas) y m.s de
un mill.n de entidades privadas (negocios
peque.os y medianos)” (Wong,
2004). “Las Mipymes representan el
94% de la econom.a de los negocios de
Colombia (…) [Constituyen] el 95%
del empleo en el comercio y el 74%
de la producci.n” (Mej.a, 2005). Para
Latinoamérica, el caso del Brasil es
muy significativo: la econom.a m.s
importante del continente s.lo tiene
49 empresas que cotizan en bolsa.

Si las Pymes representan un rengl.n
tan importante en la econom.a local,
no es f.cil explicar desde una l.gica
racional, por qué se encuentran
huérfanas de un sistema contable
que responda a sus necesidades.
Es m.s grave el hecho de que en
la actualidad no se cuente con un
organismo internacional, con reconocimiento
y capacidad de convocatoria
internacional, que oriente sus
esfuerzos a llenar un vac.o sentido
por décadas en el sistema econ.mico
mundial.

En 2002, el ISAR-UNCTAD desarroll.
un conjunto de directrices para
Pymes, conocido como DCPYMES
y reformulado en 2004. Estas directrices
son un conjunto abreviado
de los IAS vigentes a la fecha. Un
modelo as. no sirve para las Pymes,
ni siquiera conserva el esp.ritu de los
IAS, tanto, que el IASB nunca hace
referencia a ellos. Adem.s, tampoco
piensa ceder liderazgo.

Ante la solicitud generalizada de
desarrollar un cuerpo normativo
para Pymes, el IASB inici. en junio
de 2004 la discusi.n previa a la
emisi.n del documento, Puntos de
vista preliminares sobre est.ndares
contables para entidades peque.as
y medianas. En el 2007, emiti. un
borrador de IFRS para Pymes, recibi.
161 comentarios hasta el 1. de octubre
de ese a.o y lanz. una “prueba de
campo” donde participaron Pymes de
20 pa.ses. En abril de 2008, el grupo
de trabajo se reunir. para analizar
estos dos .ltimos pasos y enviar recomendaciones
al consejo. De todos
modos, este est.ndar no obedece a las
necesidades y requerimientos de las
condiciones propias de las Pymes de
los pa.ses subdesarrollados.

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El modelo IASB para peque.as y
medianas empresas, se desarroll.
a la luz de los IAS-IFRS, buscando
conservar la uniformidad y el mantenimiento
del esp.ritu de los est.ndares
del modelo burs.til. El modelo
consta de 38 secciones, en las cuales
pretende extraer todos los elementos
relevantes del marco conceptual, los
IAS-IFRS, las interpretaciones y las
gu.as de aplicaci.n.

El texto reconoce que esta normativa
se orienta a preparar estados
financieros de prop.sito general,
orientados a usuarios externos; no se
confeccionan conforme al modelo informaci.n
financiera de uso especial
para propietarios y administradores;
desconoce la importancia de estos dos
usuarios; es m.s, en muchas localidades,
son los .nicos usuarios. Las autoridades
fiscales de todas las naciones
est.n obligadas a tratarlos.

El proyecto de IFRS para Pymes inexplicablemente
omite conceptos de relevancia
marcada e imprescindible, como
son el concepto de capital y de mantenimiento
de capital. Estos criterios
son b.sicos, ning.n sistema contable
los puede eludir. No es posible hablar
de sistema contable si no se precisa la
orientaci.n de capital a mantener.

La omisi.n puede ser entendida como
una alineaci.n con el modelo IASB.
Su marco IASB indica dos conceptos
de capital y de su mantenimiento:
el financiero y el operativo. En la
pr.ctica no s.lo se inclina, sino que
abiertamente desarrolla los procedimientos
necesarios para el primero.
El problema central es que las Pymes,
por naturaleza, funci.n y estructura,
no pueden tener el mismo tipo de
capital y mantenimiento que las empresas
cotizadas. Pretender igualar
estos conceptos es un error de categorizaci.n
empresarial. No es .til para
este tipo de empresas, al contrario, es
altamente gravoso.

Los p.rrafos anteriores no indican
que el mayor problema del IFRS para
Pymes haya sido la elaboraci.n de un
resumen deficiente del marco, incluso
para quienes consideran que para las
Pymes basta un modelo de IFRS de
menor exigencia, el proyecto adolece
de rigor conceptual. El problema es
m.s de fondo, la propuesta de un
modelo para Pymes requiere estudios
y an.lisis detallados, participativos
y pluralistas. La soluci.n no es s.lo
resumir el modelo regulativo para las
grandes empresas, no se trata de un
modelo m.s peque.o para empresas
de menor tama.o.

El proyecto de est.ndar para Pymes
opta de manera clara por el valor
razonable. Se ha establecido que el
valor razonable puede llegar a ser
pertinente para las grandes empresas
que cotizan en los mercados de
valores, y que se encuentran ubicadas
en pa.ses altamente desarrollados
donde existe informaci.n espec.fica
del movimiento del valor de los activos
con alta precisi.n y facilidad.
Adem.s, la preocupaci.n por el valor
de los activos en cada momento es
propia de los accionistas-inversores
de profesi.n.

Los pa.ses subdesarrollados, y en
particular los latinoamericanos,
soportan su econom.a en peque.as
empresas, muchas de ellas en el
sector agr.cola. Es inexplicable que
el proyecto de IFRS para Pymes no
dedique una secci.n importante al
tratamiento contable de esta actividad.
La agricultura se trata en un
p.rrafo de la secci.n 35; es un texto



incompleto, poco claro y, en esencia,
remite a la aplicaci.n integral del IAS
41, salvo expresas excepciones.

Si ciertos emisores y aplicadores de
est.ndares consideran que el proyecto
de IFRS para Pymes es adecuado
para estas entidades, su aplicaci.n
exige leer el texto completo de todos
los IFRS. El apretado resumen del
proyecto para Pymes no alcanza a
recoger la esencia y el esp.ritu de la
normativa integral del IASB. Muchos
aspectos en el proyecto se prestan
para interpretaciones m.ltiples,
incluso las que el IASB proh.be de
forma expresa.

En el desarrollo de las secciones del
proyecto, se evidencia su preocupaci.n
central por las grandes empresas
y en especial por los grupos empresariales
y sus transacciones. Se puede
apreciar en sus cap.tulos, que muchos
de ellos est.n destinados a prescribir
los tratamientos contables propios
de entidades grandes, por lo que no
corresponden propiamente a las condiciones
t.picas de las Pymes.

El modelo contable com.n propuesto
para Latinoamérica se fundamentar.
en las necesidades de las peque.as y
medianas empresas. Constituir. una
estructura alternativa, incluso antag.nica
al sistema propuesto por UNCTAD-
ISAR e IASB. La regulaci.n
de los organismos internacionales,
inclusive la pensada para Pymes, no
lograr. desprenderse de la intencionalidad
de favorecer a las empresas
de interés p.blico (cotizantes).

f. La formaci.n de personal experto
en est.ndares internacionales de
contadur.a.

En materia de IAS-IFRS-ISA, los
pa.ses subdesarrollados no cuentan
con profesionales con conocimientos
necesarios para aplicarlos y formar
otros profesionales en esta habilidad,
y donde existen los profesionales
expertos en el tema, son muy pocos
frente al desaf.o que representa.

Una cr.tica fuerte a los gobiernos que
impulsan los procesos de estandarizaci.n
contable internacional, es que no
han realizado estudios de impacto, ni
suficientes, ni descriptivos, al interior
de cada pa.s. Las investigaciones vigentes
las han realizado organismos
internacionales. Se necesita determinar
si existen las condiciones académico-
pr.cticas para impulsar, en un
corto o mediano plazo, un proceso tan
exigente como el cambio de normativa
contable.

En los .ltimos a.os, el ISAR realiz.
estudios monogr.ficos sobre experiencias
de implementaci.n en ocho
pa.ses. En 2006, present. las de Alemania,
India, Jamaica, Brasil y Kenya
(ISAR, 2007a). Un a.o después
present. los estudios de Sud.frica,
Pakist.n y Turqu.a (ISAR, 2007b).

En Latinoamérica, el Banco Mundial
y el FMI desarrollaron varios estudios
para determinar la calidad de
los sistemas contables de estos pa.ses.
Estos estudios se conocen como Reportes
de Observancia de Aplicaci.n
de C.digos y Est.ndares, ROSC. Se
emitieron para el sub-continente los
siguientes estudios:

• Chile: julio de 2001 y septiembre
de 2007.

• Colombia: octubre de 2006.

• Costa Rica: agosto de 2002.

• Rep.blica Dominicana: junio de
2006.

• Ecuador: marzo de 2003.

Fundamentos te.ricos del modelo contable com.n para las pymes de América Latina:
una alternativa a la regulaci.n contable internacional IASB



• El Salvador: diciembre de 2004.

• Guatemala: junio de 2005.

• Honduras: julio de 2005.

• México: junio de 2003.

• Nicaragua: diciembre de 2005.

• Panam.: octubre de 2006.

• Paraguay: junio de 2006.

• Per.: octubre de 2003.

• Uruguay: octubre de 2001 (IMF,
2008).

Los trabajos del FMI y el Banco
Mundial en los ROSC y los estudios
monogr.ficos del ISAR-UNCTAD,
constituyen un referente para que las
partes puedan evaluar la experiencia
en el proceso de adopci.n. Pretenden
que los pa.ses que se encuentran en
proceso de adopci.n/estandarizaci.n,
o estén planeando hacerlo, tengan un
referente que les permita recorrer el
camino con mayor facilidad, no repetir
errores y acumular ventajas.

Si se presentan grandes dificultades
con la formaci.n en est.ndares (que
implica s.lo estudios de tipo descriptivo-
explicativo), los problemas que
se presentar.n con una formaci.n cr.tica,
reflexiva, prescriptiva y emancipadora
ser.n mayores. No basta
conocer y aplicar técnicamente los
est.ndares; se requiere, como primer
paso, una visi.n cr.tica, la capacidad
de evaluar la pertinencia o la incongruencia
del modelo con los intereses
empresariales y nacionales.

8. CONCLUSIONES

Como lo afirma Gil (2004a, p. 92),
desde siempre la contabilidad se ha
adscrito a las estructuras de poder:
es un conocimiento que no se utiliza
para cuestionar sino para validar; se
le presenta como una técnica conservadora,
no revolucionaria. No es apta
para cambiar sino para justificar; legaliza
acumulaciones patrimoniales,
apropiaciones de renta, distribuciones
de valor. Se la pone en l.nea con
la racionalidad instrumental que prevalece
en el sistema econ.mico y se la
vincula a la estructura de derechos de
propiedad y a los costos de transacciones
que afectan los incentivos y el
comportamiento econ.mico.

La aceptaci.n de los est.ndares internacionales
de la profesi.n contable
es una entrega de la autonom.a en
materia de regulaci.n nacional, endosa
la potestad de las naciones de
autorregularse y entrega a los organismos
internacionales la autoridad
de normalizar el ejercicio profesional.
Constituye una renuncia de cada pa.s
a construir su modelo de desarrollo,
no s.lo en materia contable, sino
en los campos econ.mico, social y
pol.tico.

La propuesta de adopci.n plena e
.ntegra de los est.ndares internacionales
en los pa.ses subdesarrollados,
es una decisi.n que debe ser fruto
de un estudio riguroso y prospectivo
del impacto que puede generar el
cambio de normatividad contable y
la implementaci.n del modelo nuevo
en todos los aspectos. Reconocer que
los sistemas contables de los pa.ses
subdesarrollados carecen de soporte
investigativo, y evidenciar que en su
gran mayor.a constituyen transferencia
de modelos for.neos, no justifica la
implementaci.n irreflexiva e improvisada
de un modelo internacional; la
soluci.n puede resultar m.s perjudicial
que el problema inicial.

La investigaci.n contable constituye
el .nico camino v.lido y posible para
el desarrollo de la profesi.n y el fortalecimiento
de su dignidad y respeto.



Estas aspiraciones no se sustentan
en un estatus de tipo profesional
excluyente, descansan en la intencionalidad
de desarrollar una profesi.n
al servicio de las causas sociales,
culturales, ambientales e hist.ricas.
El respeto por la contadur.a, como
profesi.n, nace de la capacidad de
la misma de responder a las necesidades
de la sociedad y de solucionar
los interrogantes que a diario se le
plantean.

Se requiere fortalecer la educaci.n
y la formaci.n en epistemolog.a,
teor.a contable, historia contable
universal e historia del desarrollo de
la profesi.n contable y la regulaci.n
en cada pa.s.

La investigaci.n contable se desarrolla
en dos sentidos claros: primero,
la b.squeda de conocimiento nuevo
(ciencia pura) que, con intencionalidad
descriptiva nomol.gica (positivismo),
dé cuenta de la relaci.n conceptual
y las regularidades existentes en
los flujos y la acumulaci.n de riqueza.
Segundo, la investigaci.n, dada por la
explicaci.n de las relaciones sociales
y los procesos de creaci.n, distribuci.n
y acumulaci.n de la riqueza.
Se deben analizar las condiciones
de desapropiaci.n y despojo que se
dan en las relaciones econ.micas
de desigualdad que caracterizan el
modelo .nico (neoliberal) imperante.
A través de su estudio descriptivo,
explicativo y predictivo, se podr.n
prescribir modelos m.s equitativos,
justos y éticos.

La concepci.n de la contabilidad
propuesta, la aleja de su condici.n de
servidora fiel, .til y postrada a los intereses
del gran capital, especulativo,
expoliador y deshumanizante. El reto
de la nueva contabilidad es develar,
a través de modelos sofisticados, las
complejas relaciones de movilidad del
capital y la riqueza. Le corresponde a
los profesionales contables quitar el
velo que cubre la estructura del capital,
hacer visibles los hilos de poder y
las consecuencias de lo que se oculta
en un reporte financiero, ah. donde
los ne.fitos s.lo podr.n interpretar
tres macro grupos: activos, pasivos
y patrimonio. Este segundo sentido
investigativo, m.s que ciencia aplicada,
es una ciencia interpretativo-
explicativo-emancipadora.

Es evidente la necesidad de construir
una fuerza de acci.n latinoamericana
de trabajo conjunto, que fortalezca los
nexos de intercambio y cooperaci.n.
En el campo contable, la idea de una
normatividad con elementos comunes
para todo el continente, desde México
hasta Argentina, es un opci.n no s.lo
viable, sino deseable. La estrategia
debe ser distinta a la del IASB; no es
una alianza para fortalecer a los pa.ses
desarrollados, es una uni.n para
defenderse del peligro de naciones
hegem.nicas y colonizadoras. La coalici.n
latina permite usufructuar los
beneficios de la uni.n en condiciones
de igualdad.

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